國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)的思考

一、國(guó)有企業(yè)境外投資存在的風(fēng)險(xiǎn)

隨著“一帶一路”建設(shè)的深入推進(jìn)，境外企業(yè)投資逐步呈現(xiàn)點(diǎn)多面廣的態(tài)勢(shì)，面臨風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多樣，境外投資的風(fēng)險(xiǎn)主要有：

政治風(fēng)險(xiǎn)。政局穩(wěn)定、不同民風(fēng)文化都對(duì)投資有不同程度的風(fēng)險(xiǎn)及損失，同時(shí)，社會(huì)動(dòng)蕩也對(duì)員工人身安全形成威脅。

技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。不同行業(yè)會(huì)對(duì)投資項(xiàng)目技術(shù)層面支撐形成制約，人才缺失和人才流動(dòng)也會(huì)對(duì)持續(xù)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)能力造成無(wú)法估量的風(fēng)險(xiǎn)。

金融風(fēng)險(xiǎn)。匯率變動(dòng),價(jià)格波動(dòng)較大。從美國(guó)的次貸危機(jī)到歐債危機(jī), 金融危機(jī)轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家，對(duì)境外投資的效益影響很大, 在評(píng)估項(xiàng)目的效益時(shí),應(yīng)充分考慮金融波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

人才風(fēng)險(xiǎn)。境外項(xiàng)目條件艱苦，語(yǔ)言溝通困難，文化差異大，特別是建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目長(zhǎng)期不能兼顧家庭，背井離鄉(xiāng)，造成人才缺失、流動(dòng)性強(qiáng)。

所屬國(guó)別法律法規(guī)。境外投資所屬國(guó)別法律法規(guī)都與國(guó)內(nèi)不一樣，要充分了解國(guó)別政策、法規(guī)，才能避免投資風(fēng)險(xiǎn)。

合作主體意識(shí)。合作主體的背景選擇、股東的文化差異、管理層的管理意識(shí)，都對(duì)境外項(xiàng)目開(kāi)展及推動(dòng)有至關(guān)重要的影響。

二、國(guó)有企業(yè)境外投資面臨的困難

面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境, 如何保證境外投資資金的安全, 國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，是一個(gè)全新的課題。在開(kāi)展境外投資審計(jì)時(shí), 審計(jì)人員要面臨更多的困難, 碰到更多的新問(wèn)題。境外投資審計(jì)開(kāi)展難點(diǎn)包括：

法規(guī)、制度的缺失。我省境外投資審計(jì)起步晚，近幾年才初步形成境外投資審計(jì)的理念。國(guó)有企業(yè)暫時(shí)沒(méi)有形成對(duì)境外投資審計(jì)的制度。而且制度的形成和執(zhí)行需要一個(gè)認(rèn)知過(guò)程, 尤其需要公司的管理層認(rèn)識(shí)審計(jì)、接受審計(jì)，使境外投資審計(jì)常態(tài)化、制度化。

審計(jì)環(huán)境各異。境外投資審計(jì)面臨的環(huán)境比國(guó)內(nèi)更加復(fù)雜, 一是審計(jì)人員所面臨的法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度、稅收制度等與國(guó)內(nèi)不一樣。二是項(xiàng)目的股權(quán)結(jié)構(gòu)不一樣, 利益群體相對(duì)較為復(fù)雜。國(guó)際化的項(xiàng)目都牽涉到相關(guān)國(guó)家的利益, 極易引起國(guó)際爭(zhēng)端。同時(shí)開(kāi)展境外審計(jì)還要充分考慮當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)俗、宗教信仰等影響。

境外審計(jì)人才。在國(guó)有企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍中, 國(guó)際化人才非常短缺, 現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍基本上由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行從事審計(jì)工作, 年齡結(jié)構(gòu)偏大, 外語(yǔ)水平有限，境外審計(jì)需要面對(duì)法律、投資、工程建設(shè)、內(nèi)控等各方面的復(fù)合型人才，審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新型審計(jì)的要求。

合作方管理理念各異。合作方背景和股東管理差異對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)知需要漸進(jìn)推動(dòng)影響。

時(shí)間、成本的影響。境外審計(jì)工作同時(shí)受開(kāi)展工作時(shí)間、人力成本的限制，須事前進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃和實(shí)施計(jì)劃。均以“短平快”節(jié)奏實(shí)施開(kāi)展項(xiàng)目，人員工作強(qiáng)度大，要求經(jīng)驗(yàn)值豐富，對(duì)審計(jì)問(wèn)題有敏銳反應(yīng)，有及時(shí)處理問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

三、國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)的思考

境外投資審計(jì)雖面臨重重困難，為了跟上企業(yè)發(fā)展步伐, 審計(jì)人員亦應(yīng)加快國(guó)際化的步法，盡快適應(yīng)境外投資審計(jì)的需要。

第一，加快制度建設(shè), 彌補(bǔ)制度缺陷。首先，公司決策者要重視并在制度建設(shè)上樹立“管理審計(jì)”的理念。審計(jì)要深入到公司經(jīng)營(yíng)的全方位層面, 從公司的戰(zhàn)略決策到公司的資產(chǎn)、資金都應(yīng)該受到審計(jì)監(jiān)督，規(guī)避公司的決策風(fēng)險(xiǎn), 同時(shí)提升企業(yè)管理效益。其次，在制度建設(shè)上，要根據(jù)公司境外投資的特點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)分布情況, 制定相適應(yīng)的審計(jì)制度。對(duì)于運(yùn)作比較成熟、風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目要著重于管理效益審計(jì)；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)比較大的投資要著重于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；對(duì)于新項(xiàng)目要從源頭著手內(nèi)部管控審計(jì)，及時(shí)梳理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

第二，加大跟蹤審計(jì)力度。跟蹤審計(jì)就是對(duì)項(xiàng)目提前介入審計(jì), 也叫事前、事中審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。如“巴林銀行”事件,就是由量變到質(zhì)變的積累，審計(jì)履行監(jiān)督職責(zé), 就能及時(shí)止損。因此，要加強(qiáng)對(duì)境外投資審計(jì),加大全過(guò)程跟蹤審計(jì)的力度, 把審計(jì)監(jiān)督理念從項(xiàng)目的立項(xiàng)、建設(shè)實(shí)施、資產(chǎn)竣工驗(yàn)收、營(yíng)運(yùn)等各個(gè)環(huán)節(jié)貫穿, 為國(guó)有資產(chǎn)的境外投資保駕護(hù)航。

第三，加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)。內(nèi)審人員要具備管理者的視野、發(fā)散的思維、靈敏的嗅覺(jué)。國(guó)際化的審計(jì)人才, 更應(yīng)具有國(guó)際化的視野，國(guó)際化的思維步伐。還應(yīng)有一定的語(yǔ)言和計(jì)算機(jī)能力，語(yǔ)言融會(huì)貫通，同時(shí)能借助計(jì)算機(jī)熟練地查找信息。此外，要熟悉掌握國(guó)際通行的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、合同條款，還應(yīng)該熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。

加強(qiáng)境外審計(jì)人員的培養(yǎng)，一是應(yīng)該充分發(fā)揮現(xiàn)有人員作用, 有針對(duì)性地加強(qiáng)培訓(xùn), 豐富審計(jì)人員的知識(shí)；在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí), 各種人才合理搭配, 彌補(bǔ)各自的知識(shí)缺陷。二是要多與涉外業(yè)務(wù)跨國(guó)公司的審計(jì)同行交流。三是要適當(dāng)引進(jìn)高素質(zhì)的審計(jì)人才, 通過(guò)高素質(zhì)人才的帶動(dòng)作用來(lái)提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

作為企業(yè)的內(nèi)審人員，必須緊跟“一帶一路”建設(shè)中國(guó)有企業(yè)境外投資的步伐，迎難而上，加強(qiáng)對(duì)境外企業(yè)和機(jī)構(gòu)在投融資、資金管控等方面的監(jiān)督，確保境外資產(chǎn)安全可控、有效運(yùn)營(yíng)，進(jìn)一步完善對(duì)外投資決策程序，審慎決策、防范風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)境外投資保駕護(hù)航。

    （作者：海投公司審計(jì)部   張劍清）